不同階段形成的限售股采取不同的征管辦法

國家稅務(wù)總局22日發(fā)布通知，就限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征繳有關(guān)問題進(jìn)行明確。通知稱，根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征管辦法。

根據(jù)通知，證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，其轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算方式征收。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)代保管資金賬戶的開立與否、個人退稅的簡便與否等實際情況綜合考慮，可以在納稅保證金方式和預(yù)繳稅款方式中確定一種繳費(fèi)方式。

證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，納稅人在轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的個人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)直接代扣代繳的方式征收。證券機(jī)構(gòu)應(yīng)將每月所扣個人所得稅款，于次月7日內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

通知同時明確，證券機(jī)構(gòu)以納稅保證金方式代繳個人所得稅的，納稅人辦理清算申報后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核重新計算的應(yīng)納稅額低于已繳納稅保證金的，多繳部分稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時從“稅務(wù)代保管資金”賬戶退還納稅人。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核重新計算的應(yīng)納稅額高于已繳納稅保證金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款部分開具相應(yīng)憑證直接補(bǔ)繳入庫；同時稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)開具《稅收通用繳款書》將已繳納的納稅保證金從“稅務(wù)代保管資金”賬戶全額繳入國庫，并將《稅收通用繳款書》相應(yīng)聯(lián)次交納稅人，同時收回《稅務(wù)代保管資金專用收據(jù)》。

證券機(jī)構(gòu)以預(yù)繳稅款方式代繳個人所得稅的，納稅人辦理清算申報后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核應(yīng)補(bǔ)(退)稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定辦理稅款補(bǔ)繳入庫或稅款退庫。

與此同時，國家稅務(wù)總局還發(fā)布了《關(guān)于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理工作的通知》。通知規(guī)定，證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，如果納稅人自行申報清算的，按照當(dāng)月取得的全部轉(zhuǎn)讓所得，填報《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》，并出示個人有效身份證照原件，附送加蓋開戶證券機(jī)構(gòu)印章的限售股交易明細(xì)記錄、相關(guān)完整真實的財產(chǎn)原值憑證、繳納稅款憑證，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人申報的資料審核確認(rèn)后，重新計算應(yīng)納稅額，并辦理退(補(bǔ))稅手續(xù)。

此外，通知還要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)抓緊印制、發(fā)放限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的各類申報表，盡快完善限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅所涉及的相關(guān)應(yīng)用軟件，建立完整、準(zhǔn)確的臺賬。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格審核申報資料，重點(diǎn)做好四個方面的審核：

一是審核限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅各類申報表內(nèi)容填寫是否完整，表間邏輯關(guān)系是否正確。二是審核附送資料是否齊全、是否符合要求。對納稅人清算時未提供加蓋開戶證券機(jī)構(gòu)印章限售股交易明細(xì)記錄的，或者代理人未提交納稅人委托代理申報授權(quán)書的，應(yīng)要求其補(bǔ)齊后再予辦理。三是審核附送的限售股原值及合理稅費(fèi)憑證所載數(shù)額、限售股交易明細(xì)記錄與申報表對應(yīng)欄次所填數(shù)據(jù)是否匹配，相關(guān)憑證及資料是否與財產(chǎn)原值直接相關(guān)。四是審核納稅人報送的《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》所填數(shù)據(jù)與證券機(jī)構(gòu)報送的《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》中該納稅人的扣繳信息、繳納稅款憑證所載金額是否一致。